WDT и WNT — VAT 2026
— Как правильно оформлять внутриевропейские сделки

Что такое WDT (внутрисоюзная поставка товаров)?

WDT (Wewnątrzunijne dostawy towarów — внутрисоюзные поставки товаров) — это продажа товаров покупателю в другой стране ЕС. Ключевая особенность заключается в том, что операции WDT облагаются по ставке VAT 0% при соблюдении определённых условий.

Условия применения ставки VAT 0% при WDT

Для применения ставки 0% необходимо одновременное выполнение всех условий:

• Покупатель находится в другой стране ЕС — клиент должен быть зарегистрирован в другом государстве — члене ЕС
• Покупатель зарегистрирован как плательщик VAT — у покупателя должен быть действующий номер VAT в его стране
• Товар физически покидает Польшу — товар должен быть перевезён в другую страну ЕС
• Фактура содержит правильное обозначение VAT — в фактуре должна быть чётко указана ставка VAT 0% с обоснованием (внутрисоюзная поставка)
• Номер VAT покупателя указан на фактуре — фактура должна содержать полный номер VAT покупателя
• Подтверждение доставки — необходимо иметь документы, подтверждающие доставку товара за пределы Польши

Пример: Вы продаёте станок компании в Германии, зарегистрированной как плательщик VAT, за 100 000 PLN. Вы выставляете фактуру со ставкой VAT 0%, поскольку это операция WDT. Немецкий покупатель самостоятельно рассчитает и уплатит VAT в своей стране по местным правилам.

Документация для операций WDT

Надлежащее документальное оформление — основа для обоснования применения ставки VAT 0%:

Обязательные реквизиты фактуры

• Наименование, адрес и номер VAT вашей компании
• Полное наименование, адрес и полный номер VAT покупателя
• Номер фактуры и дата выставления
• Описание товаров и их количество
• Сумма нетто, обозначение VAT (0%) и сумма брутто
• Оговорка: «Wewnątrzunijna dostawa towarów — odwrotne obciążenie» (внутрисоюзная поставка — обратное начисление) или аналогичное обозначение
• Адрес доставки (за пределами Польши)

Сопроводительная документация

• Подтверждение доставки — транспортные документы, накладные, таможенные декларации
• Проверка номера VAT — подтверждение через систему VIES (VAT Information Exchange System — система обмена информацией о VAT) о действительности номера VAT покупателя
• Таможенная документация — при необходимости: CMR-накладные, таможенные формы
• Документы об оплате — подтверждение получения платежа

Что такое WNT (внутрисоюзное приобретение товаров)?

WNT (Wewnątrzunijne nabycia towarów — внутрисоюзные приобретения товаров) — это покупка товаров у поставщика из другой страны ЕС. При операциях WNT применяется механизм обратного начисления VAT (odwrotne obciążenie), при котором покупатель самостоятельно рассчитывает VAT в своей стране.

Как работает обратное начисление при WNT

При покупке товаров у поставщика из ЕС в рамках WNT:

• Поставщик не начисляет VAT — фактура от поставщика из ЕС содержит ставку VAT 0%
• Вы рассчитываете VAT самостоятельно — вы начисляете VAT по польской ставке 23% (или иной применимой ставке)
• Вы отражаете и исходящий, и входящий VAT — в одном и том же налоговом периоде вы отражаете VAT как начисленный (к уплате) и как подлежащий вычету
• Итоговый эффект по VAT = ноль — обе суммы взаимозачитываются, что, как правило, даёт нулевой результат

Пример: Вы покупаете оборудование у немецкого поставщика за 100 000 PLN нетто (ставка VAT 0% в фактуре). Вы рассчитываете VAT 23% = 23 000 PLN. Вы отражаете 23 000 PLN как исходящий VAT (к уплате) и одновременно как входящий VAT (к вычету), в результате чего итоговый эффект по VAT равен нулю.

Документация и проверка при WNT

При операциях WNT необходимо хранить следующие документы:

• Фактура поставщика — с указанием вашего номера VAT, ставки VAT 0% и номера VAT поставщика в ЕС
• Проверка через VIES — подтверждение того, что номер VAT поставщика действителен и зарегистрирован
• Расчёт обратного начисления — документ, отражающий рассчитанный вами VAT по данному приобретению
• Подтверждение доставки — транспортные документы, подтверждающие поступление товара в Польшу
• Таможенная документация — если товар проходил таможенный контроль

Регистрация и проверка в системе VIES

VIES (VAT Information Exchange System — система обмена информацией о VAT) — это база данных ЕС для проверки номеров VAT. Как при WDT, так и при WNT необходимо проверять номер VAT вашего контрагента:

При WDT (продажа):

• Перед выставлением фактуры со ставкой VAT 0% проверьте номер VAT покупателя в VIES
• Действительное подтверждение VIES означает, что покупатель является зарегистрированным плательщиком VAT
• Без подтверждения VIES применение ставки 0% невозможно — необходимо начислять стандартную ставку VAT
• Сохраняйте подтверждения из VIES в своей документации

При WNT (покупка):

• Проверьте номер VAT поставщика в VIES до совершения покупки
• Действительная запись в VIES подтверждает, что поставщик является законным зарегистрированным предпринимателем
• Это защищает вас от мошенничества с участием фиктивных компаний и схем уклонения от VAT

Доступ к VIES: ec.europa.eu/taxation_customs/vies

Отчётность по WDT и WNT в JPK_V7M

Операции WDT и WNT отражаются в отдельных разделах декларации JPK_V7M (jednolity plik kontrolny — единый контрольный файл по VAT):

Отчётность по WDT

• Все внутрисоюзные поставки указываются в разделе WDT
• Отражается полная сумма операции (ставка VAT 0%)
• Указывается номер VAT и страна покупателя
• Эти операции не увеличивают ваше обязательство по VAT

Отчётность по WNT

• Все внутрисоюзные приобретения указываются в разделе WNT
• Отражается сумма нетто (до начисления VAT по обратному начислению)
• VAT по обратному начислению отражается одновременно как исходящий и входящий
• Итоговый эффект по VAT, как правило, равен нулю для каждой операции

Типичные ошибки при WDT/WNT

1. Начисление стандартной ставки VAT вместо 0% — если покупатель зарегистрирован как плательщик VAT в другой стране ЕС и это подтверждено через VIES, необходимо применять ставку 0%. Начисление 23% является ошибкой, которую потребуется исправлять.

2. Отсутствие проверки номера VAT в VIES — всегда проводите проверку! Без подтверждения VIES ставка VAT 0% не может быть применена. Сохраняйте документы о проверке.

3. Отсутствие подтверждения доставки — без доказательств того, что товар физически покинул Польшу, применение ставки VAT 0% при WDT невозможно. Храните транспортные документы.

4. Неполный номер VAT на фактуре — фактура должна содержать полный номер VAT покупателя. Неполные или ошибочные номера лишают права на применение ставки 0%.

5. Отсутствие раздельного учёта WDT/WNT в JPK_V7M — эти операции подлежат особому порядку отчётности. Смешивание их с обычными внутренними операциями создаёт риски нарушения compliance.

6. Отсутствие документации по расчётам обратного начисления — чётко документируйте расчёты обратного начисления при WNT. Без надлежащей документации налоговые органы оспорят право на вычет.

Итоги

Основные выводы по операциям WDT и WNT:

• WDT = продажа покупателям в ЕС, зарегистрированным как плательщики VAT, по ставке 0%
• WNT = покупка у поставщиков из ЕС с обратным начислением VAT (23%)
• Всегда предварительно проверяйте номер VAT контрагента в VIES
• Ведите полную документацию: фактуры, подтверждения доставки, подтверждения VIES
• При WDT — подтвердите, что товар физически покинул Польшу
• При WNT — правильно рассчитайте и отразите VAT по обратному начислению
• Отражайте WDT и WNT раздельно в декларации JPK_V7M
• Без проверки через VIES = обязательно начисление стандартной ставки VAT (ставка 0% неприменима)
• При сложных трансграничных операциях обратитесь к бухгалтеру

Правильное оформление операций WDT и WNT требует внимания к деталям и полной документации. При возникновении сомнений относительно классификации или обязательств проконсультируйтесь с налоговым консультантом, чтобы обеспечить соблюдение требований и избежать дорогостоящих корректировок.