Курсовые разницы — как правильно их учитывать?

Опубликовано: 7 апреля 2026 Автор: Tomasz Dąbrowski Категория: Бухгалтерия

Каждый предприниматель, работающий на международном рынке, сталкивается с курсовыми разницами. Узнайте, как правильно их учитывать, в чём разница между балансовым и налоговым методами, и как обрабатывать счета-фактуры в иностранной валюте и VAT (налог на добавленную стоимость).

Что такое курсовые разницы?

Курсовые разницы возникают каждый раз, когда компания проводит операции в иностранной валюте. Это разница между стоимостью счёта-фактуры на дату выставления и его стоимостью в PLN на дату учёта. Пример: счёт на 1000 EUR стоимостью 4300 PLN на дату выставления может стоить 4320 PLN на дату оплаты — эти 20 PLN и есть курсовая разница, отражаемая как расход.

Виды курсовых разниц

Реализованные разницы — возникают при фактической оплате или расчёте
Нереализованные разницы — возникают при переоценке валютных остатков без фактической оплаты

Курс NBP — какая дата применяется?

Это ключевой вопрос для правильного учёта. Польское законодательство точно определяет даты, на которые берётся курс обмена.

Для счетов-фактур на продажу (выручка)

Используется средний курс NBP (Национальный банк Польши) за день, предшествующий дате выставления счёта. Если счёт выставлен во вторник, берётся курс понедельника. Это правило установлено Законом о бухгалтерском учёте и является обязательным.

Для входящих счетов-фактур и банковских операций

Используется: курс за день до даты выставления счёта (для единообразия) или для банковских операций — курс за день до фактической операции по банковскому счёту.

Балансовый метод и налоговый метод

Это принципиальное различие, которое определяет всю стратегию учёта курсовых разниц.

Балансовый метод

Все операции в иностранной валюте переоцениваются на дату баланса по текущему курсу NBP. Включает как реализованные, так и нереализованные разницы. Каждый валютный остаток (банковский счёт, дебиторская задолженность, кредиторская задолженность) переоценивается на конец года.

Налоговый метод

Только реализованные разницы (при фактической оплате) являются налоговыми курсовыми разницами. Нереализованные разницы (изменения курса до момента оплаты) не являются налоговыми расходами или доходами и отражаются на внеоперационных счетах.

Практические последствия

Аспект	Балансовый метод	Налоговый метод
Нереализованные разницы	Налоговые расходы/доходы	Без налогового влияния
Переоценка на конец года	Обязательна	Необязательна (внеоперационный счёт)
Количество проводок	Больше проводок	Меньше проводок
Налоговое влияние	Большее	Меньшее (только реализованные)

Счёт-фактура в иностранной валюте — пример

Ситуация: польская фирма получает счёт от немецкого поставщика (EUR 2000) 15 апреля.

Пример: счёт от немецкого поставщика

Дата выставления: 15 апреля 2026 Курс NBP на 14 апреля: EUR 1 = 4,25 PLN Сумма: EUR 2000 Стоимость в PLN: 2000 × 4,25 = 8500 PLN Дата оплаты: 30 апреля 2026 Курс NBP на 29 апреля: EUR 1 = 4,30 PLN Фактическая оплата: 2000 × 4,30 = 8600 PLN Курсовая разница: 8600 - 8500 = 100 PLN (расход) ПРОВОДКА 15 АПРЕЛЯ (получение счёта): Дебет 401/602 (Материалы/Услуги) 8500 Кредит 201 (Кредиторская задолженность) 8500 ПРОВОДКА 30 АПРЕЛЯ (оплата): Дебет 201 (Кредиторская задолженность) 8500 Дебет 761 (Прочие операционные расходы) 100 Кредит 130 (Банковский счёт в PLN) 8600

VAT и курсовые разницы — важное правило

Курсовые разницы по суммам VAT НЕ являются налоговыми курсовыми разницами. Если счёт на EUR 2000 включает EUR 400 VAT:

Сумма нетто: EUR 1600
Сумма VAT: EUR 400
Курсовые разницы рассчитываются ТОЛЬКО на EUR 1600
Разницы по VAT не учитываются (налогово нейтральны)

Переоценка на конец года (баланс на 31 декабря)

На дату баланса каждый остаток в иностранной валюте должен быть переоценён по текущему курсу NBP (курс на 30 декабря).

Пример: переоценка дебиторской задолженности в иностранной валюте

15 апреля: счёт EUR 5000 Курс на 14 апреля: EUR 1 = 4,25 PLN Балансовая стоимость: 5000 × 4,25 = 21 250 PLN 31 декабря (дата баланса): EUR 1 = 4,50 PLN Переоценённая стоимость: 5000 × 4,50 = 22 500 PLN Разница при переоценке: 22 500 - 21 250 = 1250 PLN (нереализованная прибыль) ПРОВОДКА НА 31 ДЕКАБРЯ: Дебет 130 (Дебиторская задолженность в валюте/вспомогательный счёт) Кредит 751 (Финансовые доходы) или 290 (Внеоперационный счёт при налоговом методе) 1250

Расчёт на конец года — какие счета использовать

Балансовый метод (все разницы облагаются налогом)

Для расходов: 761 — Прочие операционные расходы
Для доходов: 751 — Прочие операционные доходы

Налоговый метод (только реализованные разницы облагаются налогом)

Для расходов: 761 — Прочие операционные расходы (только фактические убытки)
Для доходов: 751 — Прочие операционные доходы (только фактическая прибыль)
Для нереализованных: 290 — Переходные счета (без налогового влияния)

Смежные статьи

Tomasz Dąbrowski

Возраст: 52 года

Сертификация: Присяжный аудитор

Образование: Магистр (Варшавская школа экономики)

Опыт: 22 года в аудите, бухгалтерии и налоговом консалтинге

Tomasz специализируется на сложных вопросах бухгалтерского учёта, включая операции в иностранной валюте, переоценку и курсовые разницы. Он работал в ведущих аудиторских фирмах и понимает как балансовый, так и налоговый методы с точки зрения практика.

Смежные статьи по бухгалтерии

Полная бухгалтерия — кто обязан и как вести?

Обязанности по ведению полной бухгалтерии, правила, документация и юридические требования для обществ с ограниченной ответственностью.

VAT в операциях внутри ЕС — WDT и WNT

Торговля товарами и услугами внутри ЕС, условия применения ставки 0% и обязанности по отчётности.

План счетов для Sp. z o.o. — шаблон 2026

Структура плана счетов, примеры и практические рекомендации для обществ с ограниченной ответственностью.