Кожен підприємець, який співпрацює з іноземними партнерами, стикається з різницями курсів. Дізнайтеся про методи їх обліку, відмінність між балансовим та податковим методами, а також як правильно розрахувати рахунок в іноземній валюті.
Що таке різниці курсів валют?
Різниці курсів — це явище, яке з'являється щоразу, коли підприємство проводить операції в іноземній валюті. Виникають вони внаслідок змін курсу валют між моментом видачі документа та моментом його оплати або розрахунку.
На практиці рахунок, виданий на суму 1000 EUR у день видачі, може коштувати 43 000 грн, але у день оплати буде коштувати 43 200 грн. Ця різниця 200 грн — це саме та різниця курсу, яку потрібно правильно облікувати.
Типи різниць курсів
Розрізняємо два основні типи:
- Реалізовані різниці курсів — виникають у момент фактичної оплати або розрахунку зобов'язання/активу
- Нереалізовані різниці курсів — виникають від переоцінки валютного залишку на дату балансу без фактичної оплати
Курс НБУ — яка дата визначає?
Це ключове питання для правильного обліку. Законодавство визначає конкретні дати, з яких потрібно брати курси валют.
Для рахунку продажу (доходи від продажу)
Використовуємо середній курс НБУ з дня, що передує виданню рахунку. Якщо рахунок виданий у вівторок, беремо курс з понеділка. Це правило випливає з законодавства про бухгалтерію і є обов'язковим.
Для рахунку покупки або операції на валютному рахунку
Тут у нас є два варіанти:
- Використовуємо курс з дня, що передує виданню рахунку (для узгодженості)
- Або — у разі банківських операцій — курс з дня, що передує фактичній операції на банківському рахунку
Балансовий метод vs. податковий метод
Це фундаментальна різниця, яка впливає на цілу стратегію обліку різниць курсів валют.
Балансовий метод
У балансовому методі всі операції в іноземній валюті переоцінюємо на дату балансу за актуальним курсом НБУ. Це включає як реалізовані, так і нереалізовані різниці. Кожен валютний залишок (на банківському рахунку, активи, зобов'язання) оцінюється на конец періоду.
Податковий метод
У податковому методі враховуємо лише різниці курсів, які були фактично реалізовані — тобто у момент фактичної оплати. Нереалізовані різниці (зміни курсу до оплати) не становлять податкові витрати або доходи, тому облікуємо їх на позабалансових рахунках.
Практичні наслідки вибору методу
| Аспект | Балансовий метод | Податковий метод |
|---|---|---|
| Нереалізовані різниці | Податкові витрати/доходи | Без впливу на податок |
| Переоцінка на дату балансу | Обов'язкова | Факультативна (на позабалансовому рахунку) |
| Кількість записів | Більше записів | Менше записів |
| Вплив на податок на доходи | Більший | Менший (тільки реалізовані) |
Облік рахунку в іноземній валюті — приклад
Уявімо конкретний сценарій: українська компанія отримала рахунок від постачальника з інших країн (EUR 2000) на дату 15 квітня.
Сценарій: Рахунок від іноземного постачальника
ПДВ та різниці курсів — важливе правило
Тут нас чекає важлива пастка, яка плутає багатьох бухгалтерів. Різниці курсів, які припадають на суму ПДВ, не є податковими різницями курсів.
Якщо рахунок до вирахування ПДВ склав EUR 2000 (у т.ч. ПДВ EUR 400), то:
- Сума нетто: EUR 1600
- Сума ПДВ: EUR 400
- Різниці курсів розраховуємо ТІЛЬКИ від EUR 1600
- Різниці на ПДВ ігноруємо (податково нейтральні)
Переоцінка на дату балансу (31 грудня)
На конец року обліку кожен валютний залишок має бути переоцінений за курсом НБУ з дня, що передує даті балансу (тобто 30 грудня).
Приклад: Переоцінка активу в іноземній валюті
Розрахунок на рік — які рахунки використовувати?
Вибір рахунків залежить від того, чи використовуємо ми балансовий чи податковий метод:
Балансовий метод (всі різниці податково облікуються)
- Для витрат: 761 — Інші операційні витрати
- Для доходів: 751 — Інші операційні доходи
Податковий метод (тільки реалізовані)
- Для витрат: 761 — Інші операційні витрати (тільки фактичні втрати)
- Для доходів: 751 — Інші операційні доходи (тільки фактичні прибутки)
- Для нереалізованих різниць: 290 — Позабалансові рахунки (без впливу на податок)
Пов'язані статті
Tomasz Dąbrowski
Вік: 52 роки
Сертифікат: Дипломований аудитор
Освіта: Магістр SGH (Головна комерційна школа)
Досвід: 22 роки в аудиті, бухгалтерії та податковому консультуванні
Томаш спеціалізується на складних питаннях бухгалтерії, включаючи облік валютних операцій, переоцінки та різниці курсів. Працював у провідних аудиторських фірмах і знає нюанси як балансового, так і податкового методів з практикуючої позиції.
Пов'язані статті з категорії бухгалтерії
Повна бухгалтерія — хто повинен, як вести?
Обов'язок ведення повної бухгалтерії, правила, документація та законодавчі вимоги для компаній з обмеженою відповідальністю.
ПДВ у трансакціях ЄС — ВДТ і ВНТ: як розраховувати?
Внутрішньогосподарський оборот товарами та послугами, умови застосування ставок 0% та обов'язки звітування.
План рахунків для компанії з обмеженою відповідальністю — зразок 2026
Структура плану рахунків, приклади та практичні рекомендації для компаній з обмеженою відповідальністю.