Jaki jest globalny podatek minimalny?

Globalny podatek minimalny wynoszący 15% to część inicjatywy OECD (Pillar Two). Jeśli grupa kapitałowa płaci efektywnie poniżej 15% podatku dochodowego w danym kraju, musi zapłacić podatek wyrównawczy.

Do jakich firm dotyczy Pillar Two?

Dotyczy grup kapitałowych (polskich i międzynarodowych) z przychodzami co najmniej 750 milionów EUR rocznie. Szacuje się, że w Polsce dotyczy około 8 000 firm.

Od kiedy obowiązuje globalny podatek minimalny w Polsce?

Polska wdrożyła przepisy Pillar Two od 1 stycznia 2025 roku. Grupy mogą dobrowolnie stosować przepisy od lat podatkowych rozpoczynających się po 31 grudnia 2023.

Czy polski CIT wynoszący 19% jest wyższy niż 15%?

Tak, stawka CIT w Polsce wynosi 19%, co jest wyższe niż 15%. Jednak zarobki mogą być niższe z powodu ulg, stratę z lat ubiegłych lub struktury biznesu. Pillar Two dotyczy efektywnej stawki, nie nominalne.

Czy mała spółka musi się martwić Pillar Two?

Nie, o ile przychody grupy kapitałowej nie przekraczają 750 milionów EUR rocznie. Małe i średnie firmy prawie nigdy nie podlegają tym przepisom.

Globalny podatek minimalny 15% — czy dotyczy polskich firm?

Opublikowano: 7 kwietnia 2026 Autor: Piotr Nowak Kategoria: Podatek Dochodowy

Pillar Two (globalny podatek minimalny 15%) wchodzi w życie w Polsce od 2025 roku. Poznaj, do jakich firm się stosuje, jak działa opodatkowanie wyrównawcze i czy twoja firma jest zagrożona.

Wprowadzenie: Co to jest globalny podatek minimalny?

Od 2025 roku Polska wdrożyła przepisy dotyczące globalnego podatku minimalnego wynoszącego 15%. Regulacja ta, znana jako Pillar Two, jest częścią międzynarodowej inicjatywy OECD na rzecz walki z agresywnym planowaniem podatkowym.

Celem jest zapewnienie, że duże grupy kapitałowe płacą co najmniej 15% efektywnego podatku dochodowego w każdym kraju, w którym prowadzą działalność. Jeśli firma czy grupa płaci mniej, musi zapłacić podatek wyrównawczy.

Pytanie, które stawiają sobie przedsiębiorcy: czy to mnie dotyczy? Odpowiedź zależy od wielkości grupy i struktury biznesu.

Pillar Two (Filar II) — czym jest i skąd pochodzi?

Globalny podatek minimalny to efekt pracy OECD w ramach inicjatywy BEPS 2.0 (Base Erosion and Profit Shifting). Inicjatywa opiera się na dwóch filarach:

Pillar One: Zmiana uprawnień do opodatkowania zysków (dotyczy największych technologicznych firm)
Pillar Two: Globalny podatek minimalny wynoszący 15% (dotyczy grup kapitałowych o przychodzach powyżej 750 mln EUR)

W Polsce obowiązuje Pillar Two. Pillar One nadal podlega negocjacjom na poziomie UE.

Czy dotyczy polskich firm? Kto jest objęty przepisami?

Globalny podatek minimalny dotyczy grup kapitałowych, a nie pojedynczych firm. Oto kluczowe kryteria:

Grupy kapitałowe z przychodami co najmniej 750 milionów EUR rocznie — niezależnie od tego, gdzie są zarejestrowane (Polska, UE, świat).

Wielkość przychodu grupy	Czy dotyczy Pillar Two?	Liczba firm w Polsce
Poniżej 750 mln EUR rocznie	Nie	99% przedsiębiorstw
Od 750 mln EUR do 1 mld EUR	Tak (wymagane obliczenia)	Około 500–1000
Powyżej 1 mld EUR	Tak (pełne obowiązki)	Około 8000

Szacuje się, że w Polsce Pillar Two dotyczy około 8 000 spółek. Dla większości MŚP to nie jest problem.

Jak działa globalny podatek minimalny? Mechanika opodatkowania

Myśl o Pillar Two w następujący sposób: jeśli grupa kapitałowa płaci mniej niż 15% efektywnie w danym kraju, musi wyrównać różnicę.

Przykład 1: Firma w Polsce z efektywnym podatkiem 19%

Przychody grupy: 1 miliard EUR rocznie

Zysk netto przed podatkami: 100 mln EUR CIT (19% stawka nominalna): 19 mln EUR ─────────────────────────── Efektywna stawka podatku: 19% (100 mln × 19% = 19 mln) Wymóg Pillar Two: 15% (100 mln × 15% = 15 mln) ─────────────────────────── WNIOSKI: Firmę nie obowiązuje podatek wyrównawczy (19% > 15%)

Przykład 2: Międzynarodowa grupa z niską efektywną stawką

Grupa z jednostkami w Polsce (19% CIT), Irlandii (12,5%) i Luksemburgu (0% – ulga)

Zysk grupy: 1 miliard EUR Rozkład geograficzny: • Polska (40%): 400 mln EUR × 19% CIT = 76 mln EUR • Irlandia (35%): 350 mln EUR × 12,5% CIT = 43,75 mln EUR • Luksemburg (25%): 250 mln EUR × 0% CIT = 0 EUR ─────────────────────────── Łączny podatek faktycznie zapłacony: 119,75 mln EUR Efektywna stawka: 119,75 ÷ 1000 = 11,975% (~12%) ─────────────────────────── WYMÓG PILLAR TWO: Różnica: 15% × 1 miliard = 150 mln EUR (wymóg) 11,975% × 1 miliard = 119,75 mln EUR (zapłacone) Podatek wyrównawczy do zapłaty: ~30 mln EUR

W tym przykładzie grupa musiałaby zapłacić podatek wyrównawczy, aby osiągnąć minimum 15% efektywnie.

Wdrożenie Pillar Two w Polsce: Kiedy zaczyna się obowiązywać?

Polska wdrożyła przepisy Pillar Two w następujący sposób:

Okresy przejściowe

Od 1 stycznia 2025: Pełne obowiązki dla lat podatkowych rozpoczynających się od tego dnia
Dobrowolne stosowanie: Grupy mogą zastosować przepisy dobrowolnie dla lat podatkowych rozpoczynających się po 31 grudnia 2023
Deklaracja: Grupy mogą złożyć deklarację między 1 marca a 30 maja 2026 (dla okresów 2024–2025)

Gdzie się zgłaszać?

W Polsce obowiązki związane z Pillar Two koordynuje:

Ministerstwo Finansów — przepisy i interpretacje
Urząd Skarbowy — dokumentacja i raporty
Doradca podatkowy lub księgowy — obliczenia i wypełnianie formularzy

Wyłączenia i wyjątki: Kiedy Pillar Two nie obowiązuje?

Nawet jeśli grupa ma przychody powyżej 750 milionów EUR, mogą być wyłączenia:

Wyłączenie geograficzne

Działalność w krajach Unii Europejskiej mogą być wyłączone na określoną liczbę lat (lata przejściowe). Polska jest członkiem UE, ale przepisy mogą się zmienić.

Wyłączenie sektorowe

Niektóre sektory mogą mieć tymczasowe wyłączenia (negocjowane na poziomie UE):

Instytucje finansowe (banki)
Spółdzielnie ubezpieczeniowe
Fundusze emerytalne

Wyłączenie dla małych przychodów

Grupy o przychodach poniżej 750 milionów EUR rocznie są całkowicie wyłączone.

Porównanie: Polska (19% CIT) vs. wymóg 15%

Polska stawka CIT wynosi 19%, co jest wyższe niż 15%. Czy to znaczy, że polskie firmy są bezpieczne?

Nominalna stawka vs. efektywna stawka

Nominalna stawka to stawka teoretyczna (19% w Polsce). Ale efektywna stawka — rzeczywista — jest niższa z powodu:

Ulg podatkowych (np. B+R, edukacja)
Strat z lat ubiegłych (zmniejszają przychód)
Kosztów zaliczanych (amortyzacja, odprawy)
Struktur biznesowych (sprzedaż między spółkami)

Przykład: Polska spółka z ulgami

Przychód brutto: 50 mln PLN Koszty operacyjne: 30 mln PLN Zysk przed podatkami: 20 mln PLN Ulga na B+R: 2 mln PLN Zysk do opodatkowania: 18 mln PLN CIT (19%): 3,42 mln PLN ─────────────────────────── Zysk netto: 16,58 mln PLN Efektywna stawka: 3,42 ÷ 20 = 17,1% Wyniosła 17,1%, czyli wyższa niż 15% — bezpieczna.

Co robić, jeśli twoja grupa przewyższa próg 750 mln EUR?

Jeśli grupa kapitałowa podlega Pillar Two, należy podjąć następujące kroki:

Krok 1: Oblicz efektywną stawkę podatku

Sporządź raport GloBE (Global Base Erosion and Profit Shifting) zawierający:

Przychody grupy w każdym kraju
Zaksięgowane zyski i straty
Rzeczywisty podatek zapłacony
Efektywną stawkę podatku

Krok 2: Określ, czy wymóg 15% jest spełniony

Porównaj efektywną stawkę z 15%. Jeśli jest wyższa — brak działań. Jeśli jest niższa — przejdź do kroku 3.

Krok 3: Oblicz podatek wyrównawczy (QDMTT)

QDMTT (Qualified Domestic Minimum Tax) to podatek wyrównawczy, który powinna zapłacić w Polsce jednostka prowadząca działalność w naszym kraju.

Obliczenie:

Formuła podatku wyrównawczego:

Podatek wyrównawczy = (Przychód × 15%) - Rzeczywisty podatek zapłacony Przykład: Przychód w Polsce: 100 mln PLN Rzeczywisty CIT zapłacony: 17 mln PLN (17% efektywnie) Wymóg 15%: 100 × 15% = 15 mln PLN Już zapłacono: 17 mln PLN Różnica: Brak podatku wyrównawczego (17 > 15)

Krok 4: Złóż raport do urzędu

Raport GloBE należy złożyć w urzędzie skarbowym. Obowiązujące formularze:

Raport Pillar Two (GloBE Rule)
Szczegółowa dokumentacja podatkowaa
Potwierdzenie obliczenia efektywnej stawki

Praktyczne pytania i odpowiedzi

Czy moja mała spółka musi się martwić Pillar Two?

Jeśli należysz do grupy o przychodach poniżej 750 milionów EUR — nie. Prawie 99% polskich firm jest wyłączonych.

Co jeśli pracuję z zagraniczną grupą kapitałową?

Jeśli grupa ma polskq spółkę i przychody powyżej 750 mln EUR, przepisy mogą dotyczyć. Skonsultuj się z doradcą podatkowym.

Czy 19% CIT w Polsce gwarantuje bezpieczeństwo?

Nie — liczą się ulgi i efektywna stawka. Jeśli masz duże odprawy, straty z lat ubiegłych lub skomplikowaną strukturę, sprawdź efektywną stawkę.

Jak Pillar Two wpływa na plany rozwojowe grupy?

Może zmienić decyzje o lokalizacji nowych spółek. Krainy o niskiej stawce podatku (poniżej 15%) będą mniej atrakcyjne dla dużych grup.

Piotr Nowak

Wiek: 45 lat

Wykształcenie: Magister SGH Warszawa, specjalizacja międzynarodowe prawo podatkowe

Doświadczenie: 18 lat w doradztwie podatkowym, w tym 8 lat specjalizujący się w BEPS i transferach cenowych

Licencja: Doradca podatkowy

Piotr specjalizuje się w optymalizacji podatkowej dla dużych grup kapitałowych i międzynarodowych struktur biznesowych. Prowadził projekty implementacji Pillar Two dla klientów w Polsce, Niemczech i Czechach. Zna szczegóły OECD BEPS 2.0 zarówno teoretycznie, jak i praktycznie.