Globale Mindeststeuer 15 % (Pillar 2) in Polen 2026

Was ist Pillar 2?

Pillar 2 (zweite Säule des OECD/G20-Pakets) ist eine globale Mindestbesteuerung von 15 % für multinationale Konzerne. Ziel: Verhinderung von Gewinnverlagerung in Niedrigsteuerländer (Race to the Bottom).

Drei Mechanismen

1. IIR — Income Inclusion Rule (Hauptregel): Mutterunternehmen zahlt zusätzlichen Steuerzuschlag, wenn Tochter im Niedrigsteuerland weniger als 15 % zahlt
2. UTPR — Undertaxed Payments Rule (Ergänzungsregel): wenn IIR nicht greift, andere Konzerngesellschaften zahlen den Differenzbetrag
3. QDMTT — Qualified Domestic Minimum Top-Up Tax (nationale Variante): Polen erhebt selbst den Differenzbetrag von in Polen ansässigen Tochtergesellschaften globaler Konzerne

Wer ist betroffen?

Schwellenwerte

• Konzern-Konsolidierte Einnahmen: über 750 Mio. EUR in mind. 2 der letzten 4 Jahre
• Multinationaler Konzern: Aktivität in mind. 2 Ländern

Befreiungen

• Investmentfonds (regulated funds)
• Pensionsfonds
• Staatliche Einrichtungen
• Internationale Organisationen
• Non-Profit-Organisationen
• De-minimis-Schwelle: bei Konzern-Umsatz unter 10 Mio. EUR und Gewinn unter 1 Mio. EUR im Jurisdiktionsland — keine Top-Up-Tax

Wie wird die Top-Up-Tax berechnet?

Schritt 1: ETR (Effective Tax Rate) je Jurisdiktion

Effektiver Steuersatz = Adjusted Covered Taxes / GloBE Income. Berechnet pro Land, nicht pro Gesellschaft. Wenn ETR < 15 %, fällt Top-Up-Tax an.

Schritt 2: Top-Up-Steuersatz

Top-Up-Rate = 15 % minus ETR. Beispiel: ETR in Polen 12 % → Top-Up = 3 %.

Schritt 3: Excess Profit

Bemessungsgrundlage = GloBE Income minus Substance-based Income Exclusion (SBIE). SBIE = 5 % der materiellen Anlagen + 5 % der Lohnkosten.

Schritt 4: Top-Up-Tax

Top-Up-Tax = Top-Up-Rate × Excess Profit. Wird über IIR (Mutter), UTPR (Konzerngesellschaften) oder QDMTT (Land der Tochter) erhoben.

Beispiel — polnischer Konzern

Polnische Holding mit Tochtergesellschaft auf Malta:

• Maltesische Tochter: Gewinn 50 Mio. EUR, gezahlte Steuer 5 Mio. EUR (ETR 10 %)
• Top-Up-Rate: 15 % − 10 % = 5 %
• SBIE: 2 Mio. EUR (Anlagen + Lohn)
• Excess Profit: 50 − 2 = 48 Mio. EUR
• Top-Up-Tax: 48 × 5 % = 2,4 Mio. EUR

Diese 2,4 Mio. EUR werden:

• Wenn Malta QDMTT eingeführt hat: an Malta abgeführt
• Sonst: an Polen über IIR (an die Holding)

Polnische Implementierung

Gesetz

Ustawa o opodatkowaniu wyrównawczym jednostek składowych grup międzynarodowych i krajowych (in Kraft seit 1.1.2025).

Drei polnische Top-Up-Steuern

1. Polnische QDMTT — auf in Polen ansässige Tochtergesellschaften globaler Konzerne
2. Polnische IIR — auf in Polen ansässige Mutterunternehmen mit Niedrigsteuer-Töchtern
3. Polnische UTPR — Auffangregel, ab 2026

Pflichten der polnischen Steuerpflichtigen

GloBE Information Return

• Erstmals einzureichen bis 30. Juni 2027 für 2025
• Inhalt: ETR-Berechnung pro Jurisdiktion, Konzernstruktur, Top-Up-Tax
• Format: international standardisiertes XML-Schema
• Bei mehrjährigen Konzern: einmalige Abgabe durch designierte Gesellschaft (UPE)

Top-Up-Tax-Erklärung in Polen

• Erstmals: bis 30. Juni 2027 für 2025
• Folgejahre: bis 30. Juni des Übernächstjahres
• Zahlung: gleichzeitig mit Erklärungsabgabe

Buchhalterische Anforderungen

• Erweitertes Reporting: GloBE Income, Adjusted Covered Taxes
• Konzern-konsolidierte Buchhaltung nach IFRS oder GAAP
• Detaillierte Aufzeichnungen über materielle Anlagen und Lohnkosten (für SBIE)

Strafen

• Verspätete Erklärung: 1 % der Top-Up-Tax, mindestens 10.000 PLN
• Falsche Erklärung: bis 100 % der unterzahlten Top-Up-Tax
• Keine Buchhaltung: bis 1.000.000 PLN je Jahr

Welche polnischen Konzerne sind betroffen?

• Holdings polnischer Eigentümer mit Auslands-Töchtern (z. B. CCC, Maspex, Inglot)
• Polnische Tochtergesellschaften globaler Konzerne (z. B. Volkswagen Poznań, IKEA, Carrefour)
• Banken-Holdings mit internationaler Aktivität (PKO BP, Pekao)
• Energie-Konzerne (Orlen, PGE, Tauron, Enea)

Geschätzt: ca. 600-800 polnische Steuerpflichtige fallen unter Pillar 2.

Auswirkungen auf KMU

Direkte Auswirkungen nur auf Konzerne über 750 Mio. EUR Umsatz. Kleine und mittlere Unternehmen sind nicht direkt betroffen.

Indirekte Auswirkungen:

• Polen wird Steuerwettbewerb anders führen — Estnischer CIT bleibt attraktiv für KMU
• Sondersteuer-Regime (z. B. SSE — Sonderwirtschaftszonen) müssen Pillar 2-konform werden
• Buchhaltungsstandards können sich auch für mittlere Unternehmen verschärfen

Pillar 2 vs. Estnischer CIT in Polen

Wichtige Frage: Ist der estnische CIT (10 % bei kleinen Steuerpflichtigen) Pillar-2-konform?

• Estnischer CIT gilt nur für Sp. z o.o. mit Umsatz unter 2 Mio. EUR — also weit unter der 750-Mio.-EUR-Schwelle
• Diese Unternehmen fallen nicht unter Pillar 2
• Bei Konzern-Töchtern, die formal estnischen CIT nutzen wollen: Wechselwirkung möglich, aber selten relevant

Vergleich Polen — Deutschland

Aspekt	Polen	Deutschland
Inkrafttreten	1.1.2025	1.1.2024
QDMTT	Ja (Polnische QDMTT)	Ja (Deutsche QDMTT)
IIR	2025	2024
UTPR	2026	2025
Erste Erklärung	30.06.2027 für 2025	30.06.2026 für 2024

FAQ

Bin ich als JDG-Inhaber betroffen?

Nein. Pillar 2 betrifft nur Konzerne mit konsolidiertem Umsatz über 750 Mio. EUR — de facto nur sehr große Multinationals.

Wirkt Pillar 2 auf Sp. z o.o. mit Umsatz 50 Mio. EUR?

Nein, sofern keine Konzernzugehörigkeit zu einem Konzern über 750 Mio. EUR.

Was ist „Safe Harbour" in Pillar 2?

Vereinfachungsregel: Wenn die Jurisdiktion bestimmte Schwellenwerte erfüllt (z. B. Routine-Profit-Test, ETR-Test), entfällt die volle Pillar-2-Berechnung. Polen gilt für 2025-2026 als Safe-Harbour-Jurisdiktion für viele Konzerne.

Welche Sondersteuer-Regime sind gefährdet?

Polnische Sonderwirtschaftszonen (SSE), IP Box, Forschungs-Vergünstigungen — können bei großen Konzernen die ETR unter 15 % drücken und Top-Up-Tax auslösen. Bei KMU bleiben sie attraktiv.

Brauche ich einen Spezialberater?

Bei Konzernen über 750 Mio. EUR — definitiv. Pillar 2 ist eines der komplexesten Steuerthemen weltweit. KPMG, EY, PwC, Deloitte bieten dedizierte Pillar-2-Teams.