CBAM 2026: отчётность по выбросам CO₂ для импортёров

CBAM — Carbon Border Adjustment Mechanism (Механизм пограничного углеродного регулирования) — инструмент, введённый Регламентом (ЕС) 2023/956. Он обязывает импортёров товаров из-за пределов ЕС покрывать стоимость выбросов CO2, встроенных в ввозимую продукцию. После более чем двухлетнего переходного периода (01.10.2023 — 31.12.2025), когда действовала только ежеквартальная отчётность без платежей, с 1 января 2026 года началась постоянная фаза. Это означает, что фирмы, импортирующие цемент, сталь, алюминий, удобрения, электроэнергию или водород, обязаны не только подавать годовые декларации, но и приобретать сертификаты CBAM по цене, привязанной к EU ETS. Для предпринимателей в Польше ответственным органом является KOBiZE (Национальный центр балансирования и управления выбросами) при Министерстве климата и окружающей среды.

Что такое CBAM и зачем он нужен?

Евросоюз давно проводит климатическую политику в рамках системы EU ETS (Emissions Trading System), которая обязывает европейских производителей покупать квоты на выбросы CO2. Проблема была в том, что производители из третьих стран — например из Китая, Турции или Индии — не несли аналогичных расходов, получая конкурентное преимущество и провоцируя carbon leakage (утечку углеродных выбросов). CBAM выравнивает эти условия: импортёр товара, произведённого за пределами ЕС, платит за встроенные выбросы CO2 столько же, сколько заплатил бы европейский производитель в рамках EU ETS.

Этот механизм — часть пакета «Fit for 55» и напрямую связан с международной торговлей. Если ваша фирма импортирует товары из третьих стран и проводит расчёты WNT или WDT в рамках внутриевропейских транзакций, проверьте, не подпадают ли ввозимые товары под CBAM.

Какие секторы и товары охватывает CBAM?

Механизм CBAM распространяется на шесть секторов с высокой эмиссионностью производства:

• Цемент — клинкер, портландцемент, глинозёмистые цементы
• Электроэнергия — электричество, импортируемое из-за пределов ЕС
• Удобрения — азотные, фосфорные, комплексные (в том числе мочевина, аммиачная селитра)
• Железо и сталь — чугун, ферросплавы, металлопрокат, трубы, проволока
• Алюминий — необработанный алюминий, алюминиевые изделия, фольга
• Водород — включён в перечень с 2024 года как стратегический энергоноситель

Каждый сектор определён конкретными кодами CN (Combined Nomenclature) в Приложении I к Регламенту 2023/956. Если ваша фирма ведёт интернет-торговлю с импортом товаров, проверьте таможенные коды закупаемой продукции — некоторые стальные или алюминиевые изделия могут подпадать под CBAM даже при небольших объёмах.

Порог de minimis — кого CBAM не касается?

Не каждый импортёр подпадает под полные обязательства CBAM. Регламент предусматривает порог de minimis по массе: если совокупный годовой импорт товаров CBAM составляет менее 50 тонн, импортёр не обязан регистрироваться как authorized CBAM declarant (уполномоченный декларант CBAM). Важно: речь идёт о 50 тоннах товаров, охваченных CBAM, а не о 50 тоннах CO2.

Превышение этого порога влечёт обязанность:

• Регистрации как authorized CBAM declarant в национальном органе (в Польше — KOBiZE/MKiŚ)
• Подачи годовых деклараций CBAM
• Покупки и погашения сертификатов CBAM

Для мелких импортёров ниже порога 50 тонн обязанности сводятся к ведению учёта и предоставлению данных по запросу таможенных органов.

Как выглядит процедура CBAM пошагово?

Вся процедура состоит из четырёх ключевых этапов, обязательных для каждого импортёра выше порога de minimis:

1. Регистрация как authorized CBAM declarant — заявление подаётся в KOBiZE. Без этого статуса нельзя легально импортировать товары CBAM свыше 50 тонн в год.
2. Мониторинг и расчёт встроенных выбросов — импортёр должен получить от производителя из третьей страны данные о фактических выбросах CO2 на тонну продукции или применить значения по умолчанию (default values), публикуемые Европейской комиссией.
3. Покупка сертификатов CBAM — сертификаты приобретаются у национального органа по цене, соответствующей квартальной средней цене квот EU ETS (в 2026 году), выраженной в евро за тонну CO2. С 2027 года цена будет основана на еженедельной средней.
4. Погашение (surrender) сертификатов — до 31 мая каждого года за предыдущий год импортёр обязан погасить количество сертификатов, соответствующее тоннам CO2, встроенным в импорт. Первое погашение: до 31 мая 2027 года за 2026 год.

Европейская комиссия уже опубликовала первые цены сертификатов CBAM за Q1 2026, что позволяет импортёрам калькулировать расходы.

Сколько стоят сертификаты CBAM в 2026 году?

Цена сертификатов CBAM напрямую привязана к цене квот в системе EU ETS. В 2026 году механизм ценообразования основан на квартальной средней аукционной цены EU ETS. При текущих ценах EU ETS в диапазоне 60–70 €/тонну CO2 годовой расход на CBAM для среднего импортёра стали может составить от нескольких десятков до нескольких сотен тысяч евро.

Год	Метод расчёта цены	Сокращение бесплатных квот EU ETS	Эффективная стоимость CBAM
2026	Квартальная средняя EU ETS	2,5%	Низкая (большинство секторов ещё с бесплатными квотами)
2027	Еженедельная средняя EU ETS	5%	Растущая
2028	Еженедельная средняя EU ETS	10%	Умеренная
2029	Еженедельная средняя EU ETS	22,5%	Существенная
2030	Еженедельная средняя EU ETS	48,5%	Высокая
2034	Еженедельная средняя EU ETS	100%	Полная (бесплатные квоты отменены)

Ключевой принцип: в 2026 году импортёры платят только за 2,5% выбросов, поскольку европейские производители по-прежнему получают 97,5% квот бесплатно. По мере поэтапной отмены бесплатных квот стоимость CBAM будет расти год от года, пока в 2034 году не достигнет полной цены EU ETS за каждую тонну CO2, встроенного в импорт.

График отмены бесплатных квот EU ETS

Один из ключевых аспектов CBAM — линейная отмена бесплатных квот для европейских производителей в секторах, охваченных механизмом. Этот график напрямую влияет на эффективную стоимость сертификатов CBAM для импортёров:

Год	Сокращение бесплатных квот	Оставшиеся бесплатные квоты
2026	2,5%	97,5%
2027	5%	95%
2028	10%	90%
2029	22,5%	77,5%
2030	48,5%	51,5%
2034	100%	0%

Это означает, что в 2026 году импортёр покупает сертификаты, покрывающие лишь 2,5% встроенных выбросов — остальное «обнуляется» бесплатными квотами, которые получают европейские производители. Но внимание: к 2030 году расходы вырастут почти в 20 раз, а к 2034 — станут полными. Фирмам стоит уже сейчас планировать закупочную стратегию и возможную диверсификацию поставщиков.

CBAM и расчёты VAT при импорте — что меняется?

CBAM не заменяет пошлину и не заменяет импортный VAT — это дополнительная нагрузка. Импортёр по-прежнему уплачивает:

• Пошлину по ставкам Общего таможенного тарифа ЕС
• Импортный VAT (23% в Польше, с правом вычета)
• Дополнительно: сертификаты CBAM за встроенные выбросы CO2

Сертификаты CBAM не являются налогом в классическом понимании — это экологический инструмент. Они не подлежат вычету как VAT, но могут быть отнесены к расходам, уменьшающим налогооблагаемый доход, в CIT/PIT. Для фирм на KPiR (книга учёта доходов и расходов) расходы на сертификаты CBAM отражаются как прочие операционные затраты.

Если вы ведёте трансграничную торговлю и пользуетесь процедурой VAT OSS для продаж в ЕС, помните: CBAM касается исключительно импорта из третьих стран (за пределами ЕС) — внутриевропейское приобретение товаров (WNT) под этот механизм не подпадает.

Кто в Польше отвечает за CBAM?

В Польше национальным органом CBAM является KOBiZE (Krajowy Ośrodek Bilansowania i Zarządzania Emisjami — Национальный центр балансирования и управления выбросами), действующий в структуре Института охраны окружающей среды, под надзором Министерства климата и окружающей среды (MKiŚ). Именно в KOBiZE импортёр подаёт:

• Заявление на статус authorized CBAM declarant
• Годовую декларацию CBAM (первая — до 31 мая 2027 за 2026 год)
• Заявку на покупку сертификатов CBAM

KOBiZE ведёт также национальный реестр CBAM, в котором учитываются все сертификаты — купленные, погашенные и неиспользованные. Импортёр имеет право на обратный выкуп (buy-back) неиспользованных сертификатов национальным органом — до 1/3 купленных за данный год.

Санкции за нарушение обязанностей по CBAM

Европейская комиссия предусмотрела серьёзные санкции за несоблюдение обязательств CBAM:

• Отсутствие регистрации как authorized declarant при импорте свыше 50 тонн в год — запрет на дальнейший импорт товаров CBAM + административный штраф
• Неточная отчётность по выбросам — штраф около 50 €/тонну ошибочно отчитанных выбросов CO2
• Непогашение необходимого количества сертификатов до 31 мая — штраф в размере 3–5× стоимости сертификата CBAM за каждую недостающую тонну CO2
• Умышленное занижение выбросов — уголовные санкции в сочетании с обязательством докупить недостающие сертификаты по текущей цене

При цене сертификата порядка 65 €/тонну штраф 5× означает 325 €/тонну CO2 — в пересчёте на PLN (курс ~4,30) это около 1 400 PLN за каждую тонну неучтённых выбросов. Для импортёра, ввозящего 1 000 тонн стали с эмиссионностью 2 тонны CO2/тонну продукции, непогашение сертификатов может обойтись в 2,8 млн PLN штрафов.

Типичные ошибки импортёров

• Не проверяют коды CN: Многие фирмы не уточняют, подпадают ли импортируемые изделия (например стальные элементы, алюминиевые профили) под коды, охваченные CBAM. Код CN товара определяет обязанность — не торговое наименование.
• Путают порог 50 тонн: Порог касается массы товаров CBAM, а не массы выбросов CO2. Импортёр 60 тонн алюминиевых профилей подпадает под обязательства, даже если встроенные выбросы относительно невелики.
• Полагаются только на значения по умолчанию: Европейская комиссия публикует default values для выбросов, но они, как правило, выше реальных. Получение данных от производителя позволяет снизить расходы на сертификаты.
• Не учитывают косвенные выбросы: В некоторых секторах (цемент, удобрения) CBAM охватывает также косвенные выбросы от потреблённой электроэнергии. Их пропуск грозит штрафами за неточную отчётность.
• Пропускают дедлайн 31 мая: Погашение сертификатов имеет жёсткий срок. Продление невозможно — после истечения срока автоматически начисляется штраф 3–5× стоимости сертификата.
• Воспринимают CBAM как разовую обязанность: Это непрерывный процесс — мониторинг выбросов у поставщика, обновление данных, ежегодные декларации и погашения. Требует постоянного управления.

Как подготовить фирму к CBAM — практический чек-лист

Если ваша фирма импортирует товары из секторов CBAM из третьих стран, выполните следующие шаги:

1. Аудит кодов CN — проверьте все импортируемые товары и выявите те, что указаны в Приложении I к Регламенту 2023/956.
2. Рассчитайте годовой объём — превышаете ли вы порог 50 тонн товаров CBAM в год?
3. Зарегистрируйтесь в KOBiZE — подайте заявление на статус authorized CBAM declarant, если порог превышен.
4. Свяжитесь с поставщиками — запросите данные о фактических выбросах CO2 на единицу продукции (specific embedded emissions).
5. Запланируйте бюджет на сертификаты — формула: тонны импорта × эмиссионность × % сокращения бесплатных квот (2,5% в 2026) × цена EU ETS.
6. Внедрите процедуру мониторинга — годовая декларация требует непрерывного сбора данных в течение 12 месяцев.
7. Проконсультируйтесь с налоговым консультантом — особенно в контексте учёта сертификатов в CIT/PIT и их влияния на расчёт маржи.

Часто задаваемые вопросы

Касается ли CBAM импорта из других стран ЕС?

Нет. CBAM распространяется исключительно на импорт товаров из третьих стран (за пределами Евросоюза). Внутриевропейское приобретение товаров (WNT) из других стран-членов ЕС не подпадает под этот механизм, поскольку производители в ЕС уже несут расходы на выбросы в рамках EU ETS. Если вы покупаете сталь из Германии или цемент из Чехии — CBAM вас не касается. Но если вы импортируете те же товары из Турции, Китая или Индии — обязательство возникает.

Какова реальная стоимость CBAM в 2026 году для импортёра стали?

Пример расчёта: импорт 500 тонн горячекатаной стали, эмиссионность ~1,8 т CO2/т продукции, цена EU ETS 65 €/т, сокращение бесплатных квот 2,5%. Калькуляция: 500 × 1,8 × 0,025 × 65 € = 1 462,50 € (около 6 300 PLN). В 2030 году тот же импорт обойдётся в: 500 × 1,8 × 0,485 × 65 € = 28 372,50 € (около 122 000 PLN). Рост почти в 20 раз за 4 года.

Что делать, если поставщик из третьей страны отказывается предоставить данные о выбросах?

В такой ситуации импортёр обязан применить значения по умолчанию (default values), публикуемые Европейской комиссией. Эти значения, как правило, выше реальных выбросов, что означает более высокую стоимость сертификатов. На практике это мощная мотивация сменить поставщика на того, кто предоставляет данные, — или провести переговоры с текущим. Некоторые фирмы включают CBAM-оговорки в торговые контракты, обязывая поставщика предоставлять эмиссионные данные.

Подпадает ли JDG, импортирующее алюминий, под CBAM?

Да, правовая форма значения не имеет. JDG (jednoosobowa działalność gospodarcza — индивидуальная предпринимательская деятельность), импортирующее более 50 тонн алюминиевых изделий в год из третьих стран, подпадает под полные обязательства CBAM — регистрацию как authorized declarant, годовые декларации и покупку сертификатов. Ниже 50 тонн — только обязанность вести учёт, без необходимости регистрации и покупки сертификатов.

Можно ли вычесть сертификаты CBAM из налогов?

Сертификаты CBAM не подлежат вычету как входящий VAT. Однако они являются расходом, уменьшающим налогооблагаемый доход, в соответствии с законами о CIT и PIT (PDOF, PDOP). Фирма на KPiR учитывает их в графе 13 (прочие расходы), а фирма на полной бухгалтерии — как операционные расходы в группе 4 (услуги сторонних организаций или налоги и сборы, в зависимости от принятой учётной политики). Они не входят в таможенную стоимость и не включаются в базу для начисления импортного VAT.

Итоги

CBAM в 2026 году — это начало новой эпохи в международной торговле с ЕС. Хотя в первый год эффективная стоимость сертификатов невелика (сокращение бесплатных квот составляет всего 2,5%), график их отмены неумолим — к 2034 году импортёры заплатят полную цену EU ETS за каждую тонну встроенного CO2. Фирмы, которые уже сейчас не внедрят процедуры мониторинга выбросов, не зарегистрируются в KOBiZE и не наладят систематический сбор данных от поставщиков, рискуют получить штрафы порядка 50 €/тонну за неточную отчётность или 3–5× стоимости сертификата за непогашение. Ключевые даты: регистрация как authorized CBAM declarant (как можно скорее), непрерывный сбор эмиссионных данных в течение всего 2026 года, а также первое погашение сертификатов до 31 мая 2027 года. Не откладывайте — стоимость CBAM будет только расти.