CBAM 2026 — декларування викидів CO₂ для імпортерів

CBAM, тобто Carbon Border Adjustment Mechanism (Механізм прикордонного вуглецевого коригування), — це інструмент, запроваджений Регламентом (ЄС) 2023/956, який зобов'язує імпортерів товарів з-поза меж ЄС покривати витрати на викиди CO2, закладені у виробництві продукції. Після понад двох років перехідного періоду (1.10.2023 — 31.12.2025), протягом якого діяв лише квартальний звіт без платежів, з 1 січня 2026 року розпочався остаточний період. Це означає, що фірми, які імпортують цемент, сталь, алюміній, добрива, електроенергію чи водень, тепер не лише подають річні декларації, а й купують сертифікати CBAM за ціною, прив'язаною до EU ETS (системи торгівлі квотами на викиди ЄС). Для підприємців у Польщі національним органом, відповідальним за CBAM, є Krajowy Ośrodek Bilansowania i Zarządzania Emisjami (KOBiZE) у співпраці з Ministerstwem Klimatu i Środowiska.

Що таке CBAM і навіщо він потрібен?

Європейський Союз роками проводить амбітну кліматичну політику через систему EU ETS (Emissions Trading System), яка зобов'язує європейських виробників купувати дозволи на викиди CO2. Проблема полягала в тому, що виробники з третіх країн — наприклад, Китаю, Туреччини чи Індії — не несли аналогічних витрат, що давало їм конкурентну перевагу й вело до так званого carbon leakage (витоку вуглецю — переносу виробництва за межі ЄС). CBAM вирівнює ці умови: імпортер товару, виготовленого поза ЄС, платить за закладені викиди CO2 стільки ж, скільки заплатив би європейський виробник у рамках EU ETS.

Цей механізм є складовою пакету «Fit for 55» і безпосередньо стосується міжнародної торгівлі. Якщо ваша фірма імпортує товари з третіх країн і розраховує WNT (внутрішньоспільнотне придбання) чи WDT (внутрішньоспільнотну поставку), варто перевірити, чи не підпадає ваша продукція під CBAM.

Які сектори й товари охоплює CBAM?

Механізм CBAM поширюється на шість секторів із високою емісійністю виробництва:

• Цемент — клінкер, портландцемент, глиноземні цементи
• Електроенергія — електрична енергія, імпортована з-поза ЄС
• Добрива — азотні, фосфорні, змішані (зокрема сечовина, аміачна селітра)
• Залізо та сталь — чавун, феросплави, прокат, труби, дріт
• Алюміній — необроблений алюміній, вироби з алюмінію, фольга
• Водень — включений до переліку з 2024 року як стратегічний енергоносій

Кожен із цих секторів визначений конкретними кодами CN (Combined Nomenclature — Комбінована номенклатура) у Додатку I до Регламенту 2023/956. Якщо ваша фірма веде інтернет-торгівлю з імпортом товарів, перевірте митні коди — деякі сталеві чи алюмінієві вироби підпадають під CBAM навіть при невеликих обсягах.

Поріг de minimis — кого CBAM не стосується?

Не кожен імпортер зобов'язаний виконувати всі вимоги CBAM. Регламент передбачає поріг de minimis на основі маси: якщо загальний річний імпорт товарів CBAM становить менше 50 тонн, імпортер не зобов'язаний реєструватися як authorized CBAM declarant (уповноважений декларант CBAM). Увага — йдеться про 50 тонн товарів, охоплених CBAM, а не про 50 тонн CO2.

Перевищення цього порогу означає обов'язок:

• Реєстрації як authorized CBAM declarant у національному органі (у Польщі — KOBiZE/MKiŚ)
• Подання річних декларацій CBAM
• Купівлі та погашення сертифікатів CBAM

Для малих імпортерів нижче порогу 50 тонн обов'язки обмежуються веденням обліку й наданням даних на вимогу митних органів. Це важливо для україномовних підприємців із JDG (jednoosobowa działalność gospodarcza — одноосібна підприємницька діяльність), які імпортують невеликі партії з-поза ЄС.

Як виглядає процедура CBAM крок за кроком?

Процедура складається з чотирьох ключових етапів, обов'язкових для кожного імпортера, який перевищує поріг de minimis:

1. Реєстрація як authorized CBAM declarant — заява подається до KOBiZE. Без цього статусу не можна легально імпортувати товари CBAM понад 50 тонн на рік.
2. Моніторинг і розрахунок закладених викидів — імпортер повинен отримати від виробника з третьої країни дані про фактичні викиди CO2 на тонну продукту або застосувати значення за замовчуванням (default values), що публікує Європейська Комісія.
3. Купівля сертифікатів CBAM — сертифікати купуються в національного органу за ціною, яка відповідає квартальній середній ціні квот EU ETS (у 2026 році), вираженій у євро за тонну CO2. З 2027 року ціна формуватиметься на основі тижневої середньої.
4. Погашення (surrender) сертифікатів — до 31 травня кожного року за попередній рік імпортер має погасити кількість сертифікатів, що відповідає тоннам CO2, закладених в імпорті. Перше погашення: до 31 травня 2027 року за 2026 рік.

Європейська Комісія вже опублікувала перші ціни сертифікатів CBAM за Q1 2026, що дозволяє імпортерам калькулювати витрати.

Скільки коштують сертифікати CBAM у 2026 році?

Ціна сертифікатів CBAM безпосередньо прив'язана до ціни квот у системі EU ETS. У 2026 році механізм формування ціни базується на квартальній середній аукціонній ціні EU ETS. При поточних цінах EU ETS на рівні 60–70 €/тонну CO2 річні витрати на CBAM для середнього імпортера сталі можуть становити від кількох десятків до кількох сотень тисяч євро.

Рік	Метод формування ціни	Скорочення безоплатних квот EU ETS	Ефективна вартість CBAM
2026	Квартальна середня EU ETS	2,5%	Низька (більшість секторів досі з безоплатними квотами)
2027	Тижнева середня EU ETS	5%	Зростаюча
2028	Тижнева середня EU ETS	10%	Помірна
2029	Тижнева середня EU ETS	22,5%	Суттєва
2030	Тижнева середня EU ETS	48,5%	Висока
2034	Тижнева середня EU ETS	100%	Повна (безоплатних квот не залишиться)

Ключовий механізм: у 2026 році імпортери платять лише за 2,5% викидів, оскільки європейські виробники все ще отримують 97,5% квот безоплатно. З поступовим скасуванням безоплатних квот (free allowances) вартість CBAM зростатиме щороку, поки у 2034 році не досягне повної ціни EU ETS за кожну тонну CO2, закладену в імпорті.

Графік скорочення безоплатних квот EU ETS

Одним із найважливіших аспектів CBAM є лінійне згортання безоплатних квот для європейських виробників у секторах, охоплених механізмом. Цей графік безпосередньо впливає на ефективну вартість сертифікатів CBAM для імпортерів:

Рік	Скорочення безоплатних квот	Залишок безоплатних квот
2026	2,5%	97,5%
2027	5%	95%
2028	10%	90%
2029	22,5%	77,5%
2030	48,5%	51,5%
2034	100%	0%

Це означає, що у 2026 році імпортер має купити сертифікати лише на 2,5% закладених викидів — решта «обнуляється» безоплатними квотами європейських виробників. Але увага: до 2030 року вартість зросте майже у 20 разів, а до 2034 — буде повною. Фірмам варто вже зараз планувати стратегію закупівель та диверсифікацію постачальників.

CBAM і розрахунки VAT при імпорті — що змінюється?

CBAM не замінює мито чи VAT імпортний — це додаткове навантаження. Імпортер, як і раніше, сплачує:

• Мито згідно зі ставками Спільного митного тарифу
• VAT імпортний (23% у Польщі, з можливістю відрахування)
• Додатково: сертифікати CBAM за закладені викиди CO2

Сертифікати CBAM не є податком у традиційному розумінні — це екологічний інструмент. Вони не підлягають відрахуванню як VAT, але можуть бути віднесені до витрат, що зменшують оподатковуваний дохід (koszty uzyskania przychodu) у CIT/PIT. Для фірм, які ведуть KPiR (книга обліку доходів і видатків), вартість сертифікатів CBAM записується як інші операційні витрати.

Якщо ви здійснюєте транскордонний продаж і користуєтеся процедурою VAT OSS для продажу в країни ЄС, пам'ятайте: CBAM стосується виключно імпорту з третіх країн (поза ЄС) — WNT (внутрішньоспільнотне придбання товарів) під цей механізм не підпадає.

Хто в Польщі відповідає за CBAM?

У Польщі національним органом CBAM є Krajowy Ośrodek Bilansowania i Zarządzania Emisjami (KOBiZE), що діє у структурі Instytutu Ochrony Środowiska — Państwowego Instytutu Badawczego, під наглядом Ministerstwa Klimatu i Środowiska (MKiŚ). Саме до KOBiZE імпортер подає:

• Заяву на статус authorized CBAM declarant
• Річну декларацію CBAM (перша — до 31 травня 2027 за 2026 рік)
• Замовлення на купівлю сертифікатів CBAM

KOBiZE веде також національний реєстр CBAM, де обліковуються всі сертифікати — куплені, погашені й невикористані. Імпортер має право на зворотний викуп (buy-back) невикористаних сертифікатів національним органом — до 1/3 придбаних за даний рік.

Санкції за порушення обов'язків CBAM

Європейська Комісія передбачила суворі санкції за недотримання вимог CBAM:

• Відсутність реєстрації як authorized declarant при імпорті понад 50 тонн на рік — заборона подальшого імпорту товарів CBAM + адміністративний штраф
• Неадекватне звітування про викиди — штраф близько 50 €/тонну помилково задекларованих викидів CO2
• Непогашення потрібної кількості сертифікатів до 31 травня — штраф у розмірі 3–5× ціни сертифіката CBAM за кожну відсутню тонну CO2
• Умисне заниження викидів — кримінальні санкції разом із обов'язком купівлі відсутніх сертифікатів за поточною ціною

При ціні сертифіката близько 65 €/тонну штраф у 5× означає 325 €/тонну CO2 — у перерахунку на PLN (курс ~4,30) це близько 1 400 PLN за кожну тонну незадекларованих викидів. Для імпортера, який завозить 1 000 тонн сталі з емісійністю 2 тонни CO2/тонну продукту, відсутність погашення сертифікатів може обійтися в 2,8 млн PLN штрафів.

Найпоширеніші помилки

• Невірифікація кодів CN: Чимало фірм не перевіряють, чи імпортовані вироби (наприклад, сталеві елементи, алюмінієві профілі) підпадають під коди, охоплені CBAM. Обов'язок визначає код CN товару, а не торгова назва.
• Плутанина з порогом 50 тонн: Поріг стосується маси товарів CBAM, а не маси викидів CO2. Імпортер 60 тонн алюмінієвих профілів підпадає під обов'язок, навіть якщо закладені викиди відносно невеликі.
• Покладання лише на значення за замовчуванням: Європейська Комісія публікує default values для викидів, але вони зазвичай вищі за реальні. Отримання даних від виробника дозволяє знизити вартість сертифікатів.
• Ігнорування непрямих викидів: У деяких секторах (цемент, добрива) CBAM охоплює також непрямі викиди від спожитої електроенергії. Їх пропуск загрожує штрафами за неадекватне звітування.
• Пропуск дедлайну 31 травня: Погашення сертифікатів має жорсткий термін. Продовження неможливе — після дедлайну автоматично нараховується штраф 3–5× ціни сертифіката.
• Сприйняття CBAM як разового обов'язку: Це безперервний процес — моніторинг викидів у постачальника, оновлення даних, щорічні декларації та погашення. Потребує постійного управління.

Як підготувати фірму до CBAM — практичний чеклист

Якщо ваша фірма імпортує товари із секторів, охоплених CBAM, із третіх країн, виконайте такі кроки:

1. Аудит кодів CN — перегляньте всі імпортовані товари та визначте ті, що підпадають під Додаток I до Регламенту 2023/956.
2. Порахуйте річний обсяг — чи перевищуєте ви поріг 50 тонн товарів CBAM на рік?
3. Зареєструйтеся в KOBiZE — подайте заяву на статус authorized CBAM declarant, якщо перевищуєте поріг.
4. Зверніться до постачальників — запросіть дані про фактичні викиди CO2 на одиницю продукту (specific embedded emissions).
5. Заплануйте бюджет на сертифікати — формула: тонни імпорту × емісійність × % скорочення безоплатних квот (2,5% у 2026) × ціна EU ETS.
6. Впровадьте процедуру моніторингу — річна декларація потребує безперервного збору даних протягом 12 місяців.
7. Проконсультуйтеся з податковим радником — особливо щодо обліку сертифікатів у CIT/PIT та їхнього впливу на калькуляцію маржі.

FAQ

Чи стосується CBAM імпорту з інших країн ЄС?

Ні. CBAM стосується виключно імпорту товарів із третіх країн (поза Європейським Союзом). WNT (внутрішньоспільнотне придбання товарів) з інших держав-членів ЄС не підпадає під цей механізм, оскільки виробники ЄС вже несуть витрати на викиди в рамках EU ETS. Якщо купуєте сталь із Німеччини чи цемент із Чехії — CBAM вас не стосується. Але якщо імпортуєте ті самі продукти з Туреччини чи Китаю — обов'язок виникає.

Скільки реально коштуватиме CBAM у 2026 році для імпортера сталі?

Припустимо: імпорт 500 тонн прокатної сталі, емісійність ~1,8 т CO2/т продукту, ціна EU ETS 65 €/т, скорочення безоплатних квот 2,5%. Розрахунок: 500 × 1,8 × 0,025 × 65 € = 1 462,50 € (приблизно 6 300 PLN). У 2030 році той самий імпорт коштуватиме: 500 × 1,8 × 0,485 × 65 € = 28 372,50 € (приблизно 122 000 PLN). Зростання майже у 20 разів за 4 роки.

Що робити, якщо постачальник із третьої країни не надає дані про викиди?

У такій ситуації імпортер має застосувати значення за замовчуванням (default values), опубліковані Європейською Комісією. Ці значення зазвичай вищі за реальні викиди, що означає більшу вартість сертифікатів. На практиці це потужна мотивація змінити постачальника на того, хто надає дані, або домовитися з поточним. Деякі фірми вносять застереження CBAM до торгових контрактів, зобов'язуючи постачальника надавати дані про викиди.

Чи підпадає JDG, що імпортує алюміній, під CBAM?

Так, правова форма не має значення. JDG (jednoosobowa działalność gospodarcza — одноосібна підприємницька діяльність), яка імпортує понад 50 тонн алюмінієвих виробів на рік із третіх країн, підпадає під повні обов'язки CBAM — реєстрацію як authorized declarant, річні декларації та купівлю сертифікатів. Нижче 50 тонн — лише обліковий обов'язок без реєстрації та купівлі сертифікатів.

Чи можна відрахувати сертифікати CBAM від податку?

Сертифікати CBAM не підлягають відрахуванню як VAT naliczony (вхідний ПДВ). Однак вони становлять витрати, що зменшують оподатковуваний дохід (koszty uzyskania przychodu) відповідно до законів про CIT і PIT. Фірма на KPiR записує їх у колонку 13 (інші видатки), а фірма на повному бухгалтерському обліку — як операційні витрати у групі 4 (послуги сторонніх або податки й збори, залежно від прийнятої облікової політики). Сертифікати не входять до митної вартості й не враховуються у базі нарахування VAT імпортного.

Підсумок

CBAM у 2026 році — це початок нової ери в міжнародній торгівлі з ЄС. Хоча у першому році ефективна вартість сертифікатів невелика (скорочення безоплатних квот становить лише 2,5%), графік їх згортання невблаганний — до 2034 року імпортери платитимуть повну ціну EU ETS за кожну тонну закладеного CO2. Фірми, які вже зараз не впровадять процедур моніторингу викидів, реєстрації в KOBiZE та систематичного збору даних від постачальників, ризикують штрафами від 50 €/тонну за помилкове звітування до 3–5× ціни сертифіката за відсутність погашення. Ключові дати: реєстрація як authorized CBAM declarant (якнайшвидше), збір даних про викиди протягом усього 2026 року та перше погашення сертифікатів до 31 травня 2027 року. Не зволікайте — вартість CBAM тільки зростатиме.