Раздельный платёж (split payment) — когда обязателен и как работает?

Что такое механизм раздельной оплаты (split payment)?

Механизм раздельной оплаты — MPP (Mechanizm Podzielonej Płatności — система разделения платежа на две части) — это система, при которой оплата по счёту-фактуре делится на два банковских перевода:

• Первый перевод (нетто) — поступает на стандартный банковский счёт продавца
• Второй перевод (VAT) — поступает непосредственно на специальный счёт VAT (Podatek od Towarów i Usług — налог на добавленную стоимость) продавца (налоговый счёт в системе MPP)

Цель: Снижение мошенничества с VAT. Система обязывает покупателя перечислять VAT отдельным каналом, что затрудняет незаконное возмещение налога и торговлю «пустыми» счетами-фактурами.

Когда split payment обязателен?

Split payment является обязательным тогда и только тогда, когда выполняются все четыре условия одновременно:

Условие	Пояснение
1. Сумма брутто ≥ 15 000 PLN	Счёт-фактура должен превышать порог 15 000 PLN (один документ)
2. Товар из Приложения 15	Как минимум один товар/услуга из Приложения 15 к Закону о VAT
3. B2B (от налогоплательщика к налогоплательщику)	И продавец, и покупатель являются плательщиками VAT
4. Внутренняя продажа	Не распространяется на экспорт и внутриевропейские операции

Какие товары подлежат split payment (Приложение 15)?

Приложение 15 к Закону о VAT содержит более 150 позиций товаров и услуг. Наиболее распространённые:

• Металлургия: сталь, алюминий, медь, вторичное сырьё
• Химия: пластмассы, топочные масла, топливо
• Электроника: компьютеры, электронные компоненты, телефоны, телевизоры
• Автомобильная отрасль: запасные части для автомобилей, шины
• Услуги: строительные услуги, международный транспорт
• Прочее: древесина, картон, промышленные машины, медицинское оборудование

Где найти полный список? Портал Biznes.gov.pl — Механизм раздельной оплаты или ISAP (Internetowy System Aktów Prawnych — Интернет-система правовых актов).

Примеры: когда split payment обязателен?

Пример 1 (обязательный split payment):

• Продажа: Производитель стали продаёт болты (товар из Приложения 15) на сумму 18 000 PLN брутто
• Покупатель: Завод (плательщик VAT) в Польше
• Результат: Split payment ОБЯЗАТЕЛЕН (все условия выполнены)

Пример 2 (split payment не обязателен):

• Продажа: Продавец отгружает товары на 20 000 PLN, из которых 18 000 PLN — канцтовары и 2 000 PLN — топливо
• Покупатель: Частное лицо (физическое лицо, не плательщик VAT)
• Результат: Split payment НЕ обязателен (покупатель не является плательщиком VAT)

Пример 3 (не обязателен — ниже порога):

• Продажа: Электротовары на сумму 12 000 PLN (ниже 15 000 PLN)
• Покупатель: Плательщик VAT
• Результат: Split payment НЕ обязателен (сумма ниже порога)

Как оформить счёт-фактуру со split payment?

На каждом счёте-фактуре, подлежащем обязательному split payment, необходимо указать информацию:

«Mechanizm podzielonej płatności — art. 116 ust. 2 Ustawy o VAT» или кратко: «Split payment»

Информация должна быть размещена в поле или примечании на счёте-фактуре так, чтобы быть хорошо видимой. Современные программы (Enova365, Comarch, LibreOffice Calc) уже имеют эту функцию встроенной.

Санкции за неприменение split payment

Если покупатель не применит обязательный split payment, ему грозят следующие последствия:

Санкция	Размер
Дополнительное обязательство (доначисление VAT)	30% от суммы VAT по счёту-фактуре
Утрата права на вычет VAT	Полная потеря возможности вычета
Штраф за недостаточное обеспечение	До 10% суммы обязательства
Солидарная ответственность продавца	Продавец несёт ответственность за налог покупателя

Пример санкции: Покупатель не применил split payment по счёту-фактуре на 50 000 PLN (VAT 23% = 9 150 PLN). Ему грозит дополнительное обязательство в размере 2 745 PLN (30% от 9 150 PLN). Кроме того, он утратит право на вычет 9 150 PLN VAT, что означает реальные затраты 11 895 PLN для компании.

Защищает ли split payment от налоговой проверки?

Да, при правильном применении split payment вы получаете дополнительную защиту от «солидарной ответственности по VAT» (joint and several liability). Это означает, что если ваш контрагент не уплатит VAT в налоговую службу, вы (как продавец) не будете нести за него ответственность, при условии что:

• Вы правильно указали информацию о split payment на счёте-фактуре
• Вы сохранили доказательства того, что информация была видна покупателю
• Заказ и оплата были проведены через split payment

Split payment — важные сроки и изменения до 2026 года

История: Split payment действует в Польше с 1 июля 2020 года. MF (Ministerstwo Finansów — Министерство финансов) неоднократно расширяло перечень товаров (Приложение 15).

Текущий статус (2026): Механизм раздельной оплаты действует до 29 февраля 2028 года, если Европейская комиссия не предоставит очередное продление. Признаков отказа от этой системы в ближайшем будущем нет.

Итоги — контрольный список для предпринимателя

• Проверьте, превышает ли счёт-фактура 15 000 PLN брутто
• Проверьте, входит ли товар/услуга в перечень Приложения 15
• Убедитесь, что покупатель является плательщиком VAT
• Укажите на счёте-фактуре: «Split payment — art. 116 ust. 2 Ustawy o VAT»
• Программное обеспечение: Настройте split payment в бухгалтерской программе
• Отчётность: Укажите split payment в JPK_V7M (Jednolity Plik Kontrolny — единый контрольный файл; соответствующие поля)
• Документация: Храните доказательства применения split payment в течение 5 лет
• Совет: При сомнениях — проконсультируйтесь с налоговым консультантом